Калькулятор налога на дарение в США: годовое исключение, пожизненное освобождение и налог к уплате

Федеральный налог на дарение (gift tax) в США является одним из самых щедрых в мире для состоятельных людей. Большинство подарков не влекут никакого налога благодаря двум перекрывающимся исключениям: годовое исключение (annual exclusion) позволяет дарить до $19 000 каждому получателю в год (значение на 2025 год, ежегодно индексируется) без расходования пожизненного освобождения, а пожизненное освобождение (lifetime exemption) защищает до $13,99 млн даров и наследства в течение всей жизни. Вместе эти исключения означают, что типичная состоятельная семья может передать миллионы долларов детям и внукам без уплаты федерального налога на дарение.

Этот калькулятор рассчитывает федеральный налог на дарение за один год. Он сначала применяет годовое исключение на каждого получателя, затем уменьшает оставшееся пожизненное освобождение и, наконец, вычисляет налог (по фиксированной ставке налога на дарение в 40 процентов) на любую сумму сверх обоих исключений. Также отображается остаток пожизненного освобождения для будущих лет.

Проверка для ориентира: подарок $25 000 одному ребёнку использует $19 000 годового исключения и $6 000 пожизненного освобождения - налога нет. Подарок $50 000, разделённый между двумя внуками, использует $38 000 годового исключения ($19 000 каждому) и $12 000 пожизненного освобождения - снова без налога. Единовременный подарок $1,5 млн при $5 млн уже использованного пожизненного освобождения уменьшает оставшееся освобождение на $1 481 000 ($13,99 млн − $5 млн − $1,5 млн = $7,51 млн) - налога нет.

Налог на дарение становится к уплате только тогда, когда исчерпано и годовое исключение, и всё пожизненное освобождение в $13,99 млн. После этого любые дополнительные дары облагаются по фиксированной ставке 40 процентов. Именно поэтому имущественное планирование для сверхсостоятельных семей сосредоточено на пожизненном освобождении: использование его в течение жизни через тщательно выстроенные дары (особенно растущих активов) позволяет избежать налога на будущий прирост стоимости. Важный фактор планирования: пожизненное освобождение запланировано снизиться примерно до $7 млн на человека с 1 января 2026 года, если Конгресс не продлит действующий закон. Это «закатное положение» (sunset) стимулирует активное планирование в 2025 году.

Как работает годовое исключение

Годовое исключение позволяет каждому человеку дарить до $19 000 каждому получателю в год (значение 2025 года) без уменьшения пожизненного освобождения и без уплаты какого-либо налога. Ключевое слово - каждому: супружеская пара может совместно дарить $38 000 на каждого получателя через разделение дара (gift-splitting, каждый супруг вносит $19 000) без налога и без расходования пожизненного освобождения. Исключение применяется на каждого получателя, поэтому пара может дарить $38 000 каждому из сколь угодно большого числа получателей.

Годовое исключение действует по принципу «используй или потеряй». Неиспользованное годовое исключение не переносится на будущие годы; каждый год независим. Именно поэтому систематические программы ежегодных дарений являются основой имущественного планирования: пара с тремя детьми и семью внуками может передавать $380 000 в год (10 получателей × $38 000 при gift-splitting) без использования какого-либо пожизненного освобождения. За 20 лет это составит $7,6 млн, переданных полностью без налогов.

Пожизненное освобождение

Дары сверх годового исключения начинают уменьшать пожизненное освобождение, а не влекут немедленный налог. Федеральное пожизненное освобождение на 2025 год составляет $13,99 млн на человека, то есть супружеская пара может защитить до $27,98 млн в течение жизни. Пожизненное освобождение объединено с освобождением от налога на наследство (estate tax): суммы, использованные в течение жизни, уменьшают сумму, доступную для защиты наследства при смерти.

Дар, превышающий годовое исключение, декларируется в форме IRS Form 709 (налоговая декларация по дарению), а использование пожизненного освобождения отслеживается из года в год. Получатель не платит никакого налога с подарка; налог на дарение - ответственность дарителя, и он начисляется только после полного исчерпания пожизненного освобождения.

Освобождение в $13,99 млн запланировано к снижению с 1 января 2026 года примерно до $7 млн на человека (уровень 2017 года с поправкой на инфляцию), если Конгресс не продлит действующий закон. Снижение порога существенное: сверхсостоятельные семьи имеют стимул зафиксировать более высокое освобождение, сделав крупные дары до «заката».

Что считается даром

Большинство передач без полного и адекватного встречного удовлетворения являются дарами: наличные, ценные бумаги, недвижимость, доли в бизнесе, украшения, произведения искусства и т.п. Ряд передач не считается дарами: оплата медицинских расходов, произведённая напрямую медицинскому учреждению; оплата обучения, произведённая напрямую образовательному учреждению; дары супругу с гражданством США (неограниченны); дары в пользу квалифицированных благотворительных организаций.

Исключение прямых платежей за медицину и обучение широко используется при межпоколенческой передаче семейного состояния. Оплата университетского обучения внука напрямую университету (а не через родителей или самого внука) не использует ни годовое исключение, ни пожизненное освобождение. То же касается медицинских счетов, оплаченных напрямую поставщику. Это позволяет делать существенные передачи молодому поколению поверх годового исключения.

Стратегии на случай «заката» 2026 года

В середине 2025 года запланированное снижение пожизненного освобождения с $13,99 млн до около $7 млн с 1 января 2026 года породило волну планировочной активности. Базовая стратегия: использовать высокое освобождение, пока оно доступно, сделав крупные дары до даты снижения.

Распространённые структуры: прямые дары детям или внукам наличными или рыночными ценными бумагами; дары долей в бизнесе или недвижимости с применением оценочных скидок (с использованием структур LP/LLC); дары в «династические» трасты (SLAT, Spousal Lifetime Access Trust - траст пожизненного доступа супруга), дающие право пользования супругу при жизни, а при смерти передающиеся детям; намеренно дефектные грантовые трасты (intentionally defective grantor trust), позволяющие гранторам платить подоходный налог с дохода траста - фактически дополнительный дар.

IRS выпустил разъяснения (Revenue Ruling 2019-12 и связанные), уточнив, что дары, сделанные до 2026 года, не будут подлежать «возврату» (clawback), если освобождение впоследствии снизится. Это означает, что стратегия использования высокого освобождения сейчас устойчива: дары, сделанные в рамках освобождения $13,99 млн, останутся безналоговыми, даже если оно снизится до $7 млн.

Что не учитывает этот калькулятор

Дары супругу с гражданством США (без ограничений, не облагаются налогом на дарение). Благотворительные дары (вычитаются из налога на дарение и подоходного налога). Прямая оплата медицинских счетов и обучения (исключены из налога на дарение). Gift-splitting между супругами (фактически удваивает годовое исключение на получателя). Налоги штатов на дарение (в 2025 году только Коннектикут имеет отдельный налог штата на дарение). Оценочные скидки при дарении долей в бизнесе, долей партнёрства или долевой недвижимости (как правило, скидки 20-40 процентов, допустимые налоговым законодательством). Налог на переходы через поколение (generation-skipping transfer tax, GST), который может применяться к дарам внукам и правнукам поверх обычного налога на дарение. «Закат» освобождения в 2026 году с $13,99 млн до около $7 млн. Для серьёзного планирования налога на дарение работайте с дипломированным бухгалтером (CPA) и адвокатом по имущественному планированию.